Гейм овер: Схемы корреспонденций счетов от 22.07.2011

Если выпуск отображается некорректно, Вы можете посмотреть его на сайте

КонсультантПлюс

Схемы корреспонденций счетов
Выпуск от 22.07.2011

Обзоры законодательства | Интернет-версия КонсультантПлюс | Финансовые консультации | Подписаться

КонсультантПлюс: "горячие" документы

Федеральный закон от 21.07.2011 N 255-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О техническом регулировании"

Посмотреть все "горячие" документы

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Организация, применяющая общую систему налогообложения, для озеленения территории перед офисным зданием приобрела рассаду однолетних растений. Как отразить в учете организации эти операции?

Стоимость рассады составила 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.).

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

Приобретенная рассада учитывается организацией как материально-производственные запасы (МПЗ) (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). При этом производится бухгалтерская запись по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-6 "Прочие материалы", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в сумме стоимости рассады (без НДС) (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Расходы по приобретению рассады однолетних растений не связаны с обычной деятельностью организации, включаются в состав прочих расходов и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10-6 (п. п. 11, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В общем случае вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). В рассматриваемой ситуации рассада однолетних растений не соответствует вышеуказанному требованию и организация не вправе применить вычет НДС, предъявленного поставщиком (Письмо Минфина России от 15.03.2011 N 03-03-06/1/136, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.03.2005 N А38-3082-5/412-2004). Следует иметь в виду, что, если расходы по озеленению производятся на основании предписаний законодательства, санитарно-гигиенических требований, связаны с обеспечением нормальных условий функционирования производственного объекта, непосредственно связаны с деятельностью организации (например, санаторно-курортной), налогоплательщик сможет принять к вычету "входной" НДС. Такая позиция отражена в обширной судебной практике (Пос! тановления ФАС Московского округа от 26.01.2009 N КА-А40/13294-08 по делу N А40- 3912/08-129-16, от 11.12.2008 N КА-А40/11445-08 по делу N А40-11079/08-128-46).

Записи в данной схеме приведены исходя из позиции Минфина России.

НДС, не принятый к вычету, отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Налог на прибыль организаций

Расходы на озеленение, не связанные с производственной деятельностью организации, и НДС, предъявленный поставщиком по этим расходам, не учитываются в целях налогообложения прибыли, так как не удовлетворяют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина России от 30.10.2007 N 03-03- 06/1/745).

Напомним, что, если расходы по озеленению производятся на основании предписаний законодательства, санитарно-гигиенических требований, связаны с обеспечением нормальных условий функционирования производственного объекта, непосредственно связаны с деятельностью организации (например, санаторно-курортной), налогоплательщик сможет признать данные расходы для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 07.07.2009 N 03-03-06/1/443, Постановления ФАС Московского округа от 23.11.2007 N КА-А40/12039-07 по делу N А40-1198/07-20-2, от 10.10.2008 N КА- А40/8775-08 по делу N А40-3666/08-129-15, ФАС Центрального округа от 26.04.2007 по делу N А68-АП- 400/14-04).

Отметим, что суды в данном вопросе часто поддерживают позицию налогоплательщика, основываясь на том, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность (п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П).

Записи в данной схеме приведены исходя из позиции Минфина России.

Применение ПБУ 18/02

В результате того что расходы на озеленение и НДС, предъявленный поставщиком по этим расходам, не признаются в целях налогообложения прибыли, в учете организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). ПНО отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражено приобретение рассады однолетних растений	10-6	60	50 000	Отпускные документы поставщика, Приходный ордер
Отражен НДС, предъявленный поставщиком	19	60	9 000	Счет-фактура
Произведены расчеты с поставщиком	60	51	59 000	Выписка банка по расчетному счету
Признаны прочие расходы организации	91-2	10-6	50 000	Требование-накладная
Отражен в составе прочих расходов НДС, не принятый к вычету	91-2	19	9 000	Бухгалтерская справка
Отражено ПНО (59 000 x 20%)	99	68	11 800	Бухгалтерская справка-расчет

2011-06-10	Т.Е.Меликовская
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Как отразить в учете организации списание в связи с ребрендингом товарного знака, ранее приобретенного у сторонней организации?

Первоначальная стоимость товарного знака - 100 000 руб.; амортизация как в бухгалтерском, так и в налоговом учете начислялась линейным методом (способом) и на дату списания составила 60 000 руб.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Товарный знак - зарегистрированное словесное, изобразительное, объемное обозначение или их комбинации (п. 1 ст. 1482 Гражданского кодекса РФ).

Лицу, на имя которого зарегистрирован товарный знак (правообладателю), принадлежит исключительное право использования товарного знака в соответствии со ст. 1229 ГК РФ любым не противоречащим закону способом (исключительное право на товарный знак).

Правообладатель может распоряжаться исключительным правом на товарный знак (п. 1 ст. 1484 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Стоимость товарного знака, использование которого прекращено в связи с ребрендингом, подлежит списанию с учета (абз. 1, 2 п. 34 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н).

Одновременно списывается сумма начисленной амортизации по данному товарному знаку, что отражается записью по дебету счета 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 04 "Нематериальные активы" (абз. 3 п. 34 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Остаточная стоимость товарного знака признается прочим расходом организации. Признание прочего расхода в данном случае отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 04 (п. 35 ПБУ 14/2007, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В данном случае при приобретении товарного знака организация правомерно приняла к вычету сумму "входного" НДС, предъявленную правообладателем (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ) <*>.

Случаи восстановления "входного" НДС перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ. В данном пункте не предусмотрено восстановление НДС по нематериальным активам, списываемым до истечения срока их полезного использования. Такой позиции придерживаются судебные инстанции (Определения ВАС РФ от 24.12.2008 N ВАС-16397/08 по делу N А60-5364/2008-С10, от 03.11.2010 N ВАС-14837/10 по делу N А32-44390/2009-45/522, Постановления ФАС Московского округа от 14.02.2011 N КА-А40/18232-10 по делу N А40-5381/10-115-65, ФАС Северо-Кавказского округа от 02.08.2010 по делу N А32-47184/2009-19/807, ФАС Дальневосточного округа от 30.06.2009 N Ф03-2765/2009 по делу N А73-12672/2008, ФАС Поволжского округа от 23.09.2010 по делу N А12-1810/2010).

Заметим: в разъяснениях Минфина России, данных в отношении основных средств, указано, что выбытие не полностью самортизированного имущества по причинам, не связанным с его реализацией, не является объектом налогообложения по НДС на основании норм ст. ст. 39, 146 НК РФ. Поэтому суммы "входного" НДС по такому имуществу следует восстановить в части, относящейся к его остаточной стоимости (Письма от 29.01.2009 N 03-07-11/22, от 07.12.2007 N 03-07-11/617).

В данной схеме исходим из предположения, что организация приняла решение руководствоваться судебной практикой и не восстанавливает НДС с остаточной стоимости НМА.

Налог на прибыль организаций

В данном случае амортизация начисляется линейным методом. Следовательно, при списании товарного знака до завершения срока его полезного использования организация имеет право признать сумму недоначисленной амортизации в составе внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Начисление амортизации по товарному знаку прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло его списание (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражено списание амортизации, начисленной за период использования товарного знака	04	05	60 000	Приказ руководителя, Акт списания нематериальных активов, Карточка учета нематериальных активов
Отражено списание остаточной стоимости товарного знака (100 000 - 60 000)	91-2	04	40 000	Приказ руководителя, Акт списания нематериальных активов, Карточка учета нематериальных активов

<*> Реализация исключительных прав на товарный знак не поименована в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ и в целях гл. 21 НК РФ признается реализацией услуг, подлежащей налогообложению НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, абз. 3 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

2011-06-24	Г.Г.Джамалова
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Внимание! Некоторые из следующих ссылок позволяют войти в кабинет подписчика без знания пароля. Не передавайте никому это письмо во избежание несанкционированного доступа к Вашему личному кабинету на проекте Рассылки@Mail.Ru.