Гейм овер: Новые документы для бухгалтера от 25.08.2011

Если выпуск отображается некорректно, Вы можете посмотреть его на сайте

КонсультантПлюс

Новые документы для бухгалтера
Выпуск от 25.08.2011

Обзоры законодательства | Интернет-версия КонсультантПлюс | Финансовые консультации | Подписаться

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. Оформление взаимного согласия сторон сделки на составление электронных счетов-фактур

2. Использование новой транспортной накладной не исключает применения накладных N 1-Т и ТОРГ-12

3. Если продавец отгружает товар стоимостью меньше полученного аванса, покупатель восстанавливает НДС в размере, указанном в счетах-фактурах на отгрузку

4. Акционер не вправе признать невостребованные дивиденды убытком

5. Реализация собственных дисконтных карт не облагается ЕНВД

Комментарии

1. Вправе ли арендатор в рамках предварительного договора аренды амортизировать неотделимые улучшения, произведенные им в арендованный объект?

2. Можно ли при нарушении порядка уведомления налогового органа об отказе от УСН применять иные режимы налогообложения?

Судебное решение недели

НДС по командировочным расходам сотрудников можно принять к вычету, даже если налог не выделен в подтверждающих документах отдельной строкой

Новости

1. Оформление взаимного согласия сторон сделки на составление электронных счетов-фактур

Письмо Минфина России от 01.08.2011 N 03-07-09/26

Стороны сделки по взаимному согласию могут составлять счета-фактуры в электронном виде (п. 1 ст. 169 НК РФ). Однако в Налоговом кодексе РФ не сказано, как оформляется такое согласие.

Минфин России разъяснил, что согласие может быть оформлено с учетом обычаев делового оборота, в том числе путем:

- обмена документами без составления одного документа, подписанного сторонами;

- выполнения действий, свидетельствующих о согласии на составление счетов-фактур в электронном виде.

Кроме того, финансовое ведомство подчеркнуло, что формулировка п. 1 ст. 169 НК РФ "по взаимному согласию сторон сделки" означает добровольность составления электронных счетов-фактур.

Напомним, что стороны должны не только достигнуть взаимного согласия, но и обладать возможностями для приема и обработки электронных счетов-фактур и совместимыми техническими средствами (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи утвержден Приказом Минфина России от 25.04.2011 N 50н. Однако ФНС России еще не утвердила форматы счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в электронном виде (абз. 2 п. 9 ст. 169 НК РФ). Поэтому сейчас оформлять электронные счета-фактуры налогоплательщики не могут.

2. Использование новой транспортной накладной не исключает применения накладных N 1-Т и ТОРГ-12

Письмо Минтранса России от 20.07.2011 N 03-01/08-1980ис

25 июля 2011 г. вступили в силу Правила перевозок грузов автомобильным транспортом (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272). Данные Прави! ла, в частности, установили новую форму транспортной накладной. Подробнее об этом см. в выпуске обзора "Новые документы для бухгалтера" от 05.05.2011.

Однако на сегодняшний день все еще действует товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т (утв. Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78).

В связи с этим у налогоплательщиков возникает вопрос: необходимо ли в случае оформления новой транспортной накладной составлять документ по ранее утвержденной, но еще действующей форме N 1-Т?

Минтранс России в Письме от 20.07.2011 N 03-01/08-1980ис разъяснил, что использование новой транспортной накладной не исключает также применения накладной как по форме N 1-Т, так и по форме N ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132).

Письмо ФНС России от 20.07.2011 N ЕД-4-3/11684

Иногда покупатель, оплативший предстоящую поставку товаров, при отгрузке получает от поставщика товары стоимостью меньше произведенной предоплаты. В данном случае ему следует восстановить НДС, ранее принятый к вычету с суммы предоплаты (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 12 ст. 171 НК РФ). При этом НДС восстанавливается в том налоговом периоде, в котором налог по приобретенным товарам подлежит вычету в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). ФНС России разъяснила, что в рассматриваемой ситуации восстанавливается не весь НДС, а только сумма, указанная в счетах-фактурах на отгрузку товаров.

Ранее аналогичные выводы делал Минфин России, отразив их в Письмах от 01.07.2010 N 03-07-11/279, от 15.06.2010 N 03-07-11/251. Во всех перечисленных разъяснениях говорится о частичной предоплате, но! вывод контролирующих органов применим и при авансе в размере 100 процентов.

Кроме того, ФНС России обратила внимание на то, что подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ корреспондирует с п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ. Согласно указанным положениям ст. ст. 171 и 172 НК РФ НДС с полученной предоплаты продавец принимает к вычету в периоде отгрузки товаров. ФНС России указала, что определяющим условием для такого вычета является именно факт зачета аванса в счет произведенной отгрузки товаров. В этом случае соблюдается принцип "зеркальности", вытекающий из сущности косвенного налога. Поэтому в рассматриваемой ситуации продавец принимает к вычету НДС с предоплаты в сумме, указанной в счетах-фактурах на отгрузку товаров, то есть в таком же размере, в котором покупа! тель производит восстановление налога согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.

4. Акционер не вправе признать невостребованные дивиденды убытком

Письмо Минфина России от 01.08.2011 N 03-03-06/1/441

Акционерное общество вправе принять решение о выплате дивидендов, на что указано в п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон). Срок такой выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия соответствующего решения (п. 4 ст. 42 Закона). После истечения этого срока акционер в течение трех лет вправе обратиться к обществу с требованием о перечислении объявленных дивидендов. Трехлетний срок может быть увеличен уставом компании до пяти лет (п. 4 ст. 42 Закона). По истечении указанных периодов времени акционер утрачивает право на объявленные дивиден! ды. Тогда данные суммы общество восстанавливает в составе нераспределенной прибыли. В доходах они при этом не учитываются (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). В такой ситуации организация-акционер сталкивается со следующим вопросом: можно ли учесть невостребованные дивиденды в расходах?

В рассматриваемом Письме Минфин России отвечает на этот вопрос отрицательно. Свою позицию министерство объясняет следующим образом. Долги перед налогоплательщиками, по которым истек срок исковой давности, признаются безнадежными (п. 2 ст. 266 НК РФ). Соответствующие суммы или спис! ываются за счет резерва по сомнительным долгам (если он был создан), или учитываются во внереализационных расходах (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Финансовое ведомство обращает внимание на то, что согласно гл. 25 НК РФ сомнительная задолженность и безнадежные долги возникают в связи с реализацией товаров (работ, услуг), а выплата дивидендов с такой реализацией не связана. В связи с этим неполучение дивидендов не приводит к возникновению сомнительной задолженности или безнадежного долга у акционера, а значит, и к появлению убытка.

5. Реализация собственных дисконтных карт не облагается ЕНВД

Письмо ФНС России от 15.07.2011 N ЕД-4-3/11487 "О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении реализации дисконтных карт"

При реализации собственных дисконтных карт через магазины розничной торговли налогоплательщики сталкиваются с вопросом, подпадает ли под ЕНВД данная деятельность.

В рассматриваемом Письме ФНС России разъяснила, что реализация собственных дисконтных карт единым налогом не облагается по следующим причинам.

Розничной торговлей признается деятельность, связанная с торговлей товарами по договорам розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). Товаром признается любое имущество, предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). ФНС России обращает внимание, что в целях налогообложения имущественные права исключены из состава имущества (п. 2 ст. 38 НК РФ).

По мнению ведомства, дисконтная карта подтверждает право владельца на заключение в будущем договора розничной купли-продажи по льготной цене. В то же время она является обязательством продавца по предоставлению скидки.

Таким образом, в целях налогообложения дисконтная карта признается имущественным правом, а следовательно, к товарам не относится. Поэтому при реализации таких карт ЕНВД не применяется.

Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин России (см. письма от 29.07.2011 N 03-11-09/49, от 18.01.2011 N 03-11-06/3/1). Отметим, что Письмо Минфина России от 29.07.2011 N 03-11-09/49 ФНС России направила нижестоящим налоговым органам для использования в работе (см. Письмо от 16.08.2011 N АС-4-3/13324@).

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 01.08.2011 N 03-03-06/1/435

Комментарий:

Капитальные вложения в полученные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенные арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Если арендодатель не возмещает арендатору расходы на указанные капвложения, арендатор амортизирует их сам в течение срока действия договора аренды (п. 1 ст. 258 НК РФ). Однако бывают случаи, когда в периоде совершения капитальных вложений стороны договора еще не заключили основной договор аренды и действуют в рамках лишь предварительного контракта. В связи с этим возникает вопрос: вправе ли арендатор начать амортизировать неотделимые улучшения до заключения основного договора аренды?

Минфин России в комментируемом Письме указал, что такие действия неправомерны. Финансовое ведомство обосновало свой вывод ссылкой на п. 1 ст. 429 ! ГК РФ, согласно которому заключение предварительного договора означает намерение сторон в будущем оформить основной договор. Поэтому все доходы и расходы в рамках договора аренды, включая амортизацию неотделимых улучшений, можно учесть только с момента заключения основного договора. Первые амортизационные начисления могут быть произведены 1-го числа месяца, следующего за месяцем заключения основного договора аренды.

Аналогичная позиция отражена в Письмах Минфина России от 12.04.2011 N 03-03-06/1/231, от 10.04.2009 N 03-03-06/1/230, УФНС России по г. Москве от 15.07.2009 N 16-15/072634.

Однако отметим, что из приведенной информации можно сделать следующие выводы. Арендатор начисляет амортизацию по капитальным вложениям в арендованные объекты начиная с месяца, следующего за месяцем ввода капвложений в эксплуатацию. Данное правило действует как при линейном методе начисления амортизации (п. 3 ст. 259.1 НК РФ), так и при нелинейном (п. 6 ст. 259.2 НК РФ). Эксплуатировать объект с неотделимыми улучшениями арендатор может независимо от того, подписан ли основной договор аренды. Кроме того, арендатор вкладывает средства в неотделимые улучшения прежде всего ради собственной деятельности, а не в целях их передачи арендодателю. Поэтому по смыслу п. 1 ст. 252 НК РФ амортизационные начисления являются экономически обоснованными расходами и до оформления основного контракта.

Обращаем внимание, что труднее всего арендатору будет доказать наличие фактических арендных отношений до подписания основного договора. В связи с этим арендатору желательно в предварительном договоре прописать срок действия аренды. В данном случае можно будет сказать, что договор является смешанным (п. 3 ст. 421 ГК РФ), поскольку он содержит не только намерение заключить в будущем основной договор аренды, но и один из базовых элементов этого договора. В Постановлении от 05.03.2010 N 09АП-2151/2010-АК Девятый арбитражный апелляционный суд подтвердил, что п! редварительный договор аренды может являться смешанным (Постановлением ФАС Московского округа от 15.06.2010 N КА-А40/5753-10 данное Постановление оставлено без изменения).

Следует отметить, что при определенных обстоятельствах суды подтверждают факт наличия арендных отношений в период действия предварительного договора (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 04.04.2011 N Ф03-912/2011 (Определением ВАС РФ от 22.06.2011 N ВАС-7641/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Уральского округа от 18.02.2008 N Ф09-369/08-С6).

Таким образом, арендатор может начать амортизировать неотделимые улучшения, произведенные в арендованные основные средства, в рамках предварительного договора аренды до подписания основного контракта. А при оформлении основного договора целесообразно в нем прописать, что арендные отношения действуют с момента заключения предварительного контракта, то есть имеют обратную силу. Однако, вероятнее всего, правомерность таких действий арендатору придется доказывать в суде.

Название документа:

Письмо ФНС России от 19.07.2011 N ЕД-4-3/11587 "О соблюдении налогоплательщиками положений статьи 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации"

Комментарий:

Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года. Об этом необходимо уведомить налоговую инспекцию не позднее 15 января года, с которого планируется переход на другой режим (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).

В комментируемом Письме ФНС России разъяснила, что в случае нарушения указанного срока налогоплательщики не вправе перечислять обязательные платежи в соответствии с иными режимами налогообложения. Такие организации и предприниматели обязаны применять УСН.

Обоснована данная точка зрения следующим. В соответствии с п. 1 ст. 346.11 НК РФ переход на УСН и возврат к иным режимам налогообложения осуществляются добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ. ФНС России подчеркивает: добровольность перехода заключается в том, что налогоплательщики самостоятельно решают, применять УСН или нет. Однако, приняв решение о переходе на иной режим налогообложения, они обязаны выполнить требования, установленные Налоговым кодексом РФ, в частности своевременно сообщить о своем решении инспекции (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).

В случае пропуска указанного срока налоговый орган вправе требовать от организации (предпринимателя) исполнения обязанностей, связанных с применением УСН. При этом выносить решение об отказе в переходе на иной режим налогообложения нельзя.

Отметим, что в судебной практике встречаются примеры решений, в которых подтверждается точка зрения ФНС России (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14.10.2009 N А03-3115/2009, ФАС Уральского округа от 06.03.2009 N Ф09-986/09-С2).

Однако возможен и иной подход к данной проблеме. Непредставление либо несвоевременное представление уведомления не влияет на возможность перехода на иной режим налогообложения. Главное, чтобы переход состоялся с начала календарного года. Такая точка зрения также подтверждается судебными решениями (см. Постановления ФАС Центрального округа от 22.09.2010 N А48-673/2010, ФАС Уральского округа от 20.11.2006 N Ф09-9229/06-С2). Следует указать, что в данных Постановлениях рассмотрены спорные ситуации, возникшие в связи с переходом на общий режим налогообложения.

Непредставление уведомления об отказе от УСН не исключает перехода на ЕСХН. В этом случае достаточно сообщить в инспекцию о начале применения системы налогообложения для сельхозтоваропроизводителей (см. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.10.2009 N Ф03-5405/2009).

Таким образом, нарушение порядка уведомления инспекции об отказе от УСН не влияет на право налогоплательщика изменить режим налогообложения с начала календарного года. Однако в этом случае споров с налоговыми органами не избежать.

Судебное решение недели

(Постановление ФАС Московского округа от 26.07.2011 N КА-А40/6657-11)

При проведении проверки налоговый орган доначислил организации НДС, принятый к вычету на основании авиабилетов, приобретенных командированными сотрудниками самостоятельно. НДС в билетах не был указан отдельной строкой, и организация выделила его расчетным путем, а затем приняла к вычету. По мнению ревизоров, в данном случае права на вычет НДС у компании не было. Не согласившись с решением инспекции, организация оспорила его в суде.

Суды всех трех инстанций встали на сторону компании. Они установили, что билеты для поездки в командировку работники покупали самостоятельно. НДС входил в стоимость авиабилетов (п. 6 ст. 168 НК РФ). Обязанность продавца по выставлению счетов-фактур и выделению НДС отдельной строкой считалась выполненной, так как он выдал покупателям проездные документы установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ). Также суды указали, что билеты были включены в отчет о командировке и работодатель возместил сотрудникам понесенные затраты. Исходя из приведенных фактов, суды пришли к выводу, что компания правомерно приняла к вычету определенный расчетным путем НДС по расходам на проездные документы на основании п. 7 ст. 171 НК РФ.

Большинство судов в подобной ситуации придерживалось аналогичного подхода (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 04.03.2008 N А57-3429/06-25 (Определением ВАС РФ от 24.07.2009 N ВАС-8249/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.06.2007 N А33-15634/04-С3-Ф02-3458/07, А33-15634/04-С3-Ф02-3474/07 (Определением ВАС РФ от 23.10.2007 N 12953/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)). В зависимости от обстоятельств конкретного дела вопрос касался не только авиабилетов, но и других документов, которыми сотрудники подтверждали свои расходы на командировку (например, счетов за услуги гостиниц). Общий вывод судов таков: налоговое законодательство предусматривает возможность подтверждать вычет НДС по командировочным расходам не только счетами-фактурами, но и иными документами установленной формы, в которых НДС отдельной строкой не выделяется.

Однако Минфин России утверждает, что если в подтверждающих командировочные расходы документах НДС отдельной строкой не выделен, то организация не вправе принять налог к вычету (см., например, Письма от 07.08.2009 N 03-01-15/8-400, от 20.05.2008 N 03-07-11/197).

Финансовое ведомство руководствуется п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). В данной норме, в частности, указано, что при приобретении услуг по перевозке работников к месту команд! ировки и обратно в книге покупок регистрируются выданные работнику бланки строгой отчетности с выделенным отдельной строкой НДС. Такая позиция поддержана также в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 09.06.2006 N А29-13221/2005а.

Внимание! Некоторые из следующих ссылок позволяют войти в кабинет подписчика без знания пароля. Не передавайте никому это письмо во избежание несанкционированного доступа к Вашему личному кабинету на проекте Рассылки@Mail.Ru.